2017.9.12
郑亦珊 律师
最高行政法院于民国106年9月12日作成106年9月份第1次庭长法官联席会议决议（下称本号决议），遗产税申报期间应自民事判决确定其属被继承人遗产之日起算。
本号决议乃针对财政部民国79年2月1日台财税第780347600号函释（下称财政部79年2月1日函释），关于「被继承人死亡后始经法院判决确定为其所有之土地，其遗产税纳税义务人，应自判决确定之日起6个月内补申报遗产税，并依税捐稽征法第22条规定起算其核课期间」之见解，是否抵触遗产及赠与税法第23条第1项及税捐稽征法第22条之规定之法律见解作出决议，并采否定说。
本号决议理由认为，遗产及赠与税法第23条第1项所定之遗产税申报期间及税捐稽征法第22条所定之核课期间，基于合宪性解释原则，应以可合理期待纳税义务人履行申报义务及稽征机关得行使核课权为前提，方符合其立法目的及遗产税申报暨核课事件之本质。因此，纳税义务人如对于登记他人名下之土地及其移转登记请求权是否属于被继承人之遗产，尚待民事判决确定始能确认者，则于民事判决确定前，自难以期待纳税义务人就尚有争议之财产申报遗产税，更难以期待稽征机关得知该笔争议财产系属遗产而依法行使核课权。则就此一争议财产，遗产及赠与税法第23条第1项所定之遗产税申报期间，应自民事判决确定其属被继承人遗产之日起算，并依税捐稽征法第22条规定起算其核课期间，以兼顾征、纳双方之均衡利益，俾符合实质课税及公平课税原则。
本号决议进而认为财政部79年2月1日函释即系秉持前揭规定之立法意旨及遗产税申报暨核课事件之本质，依期待可能性原则所为之阐释，并未增加法律所无之税捐义务，而与租税法律主义无违，与遗产及赠与税法第23条第1项及税捐稽征法第22条规定意旨亦无抵触。