2022.09
裴彥婷、黃郁婷
隨著《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》）於2022年7月1日開始實施，國家稅務總局也發佈了一系列公告以促進新的印花稅法的實施，包括於2022年6月28日發佈2022年第14號公告（以下簡稱《公告》），就印花稅的申報方式、納稅期限、代扣代繳、納稅基數、優惠享受等內容進行了補充說明，具體見下文：
一、申報方式
根據《公告》，納稅人應當根據書立印花稅應稅合同、產權轉移書據和營業帳簿情況，填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產行為稅綜合申報。即，如納稅人同時有多項需要繳納印花稅的行為的，可以綜合申報。
二、納稅期限
根據《印花稅法》，印花稅按季、按年或者按次計徵。《公告》進一步指出，其中應稅合同、產權轉移書據印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營業帳簿印花稅可以按年或者按次申報繳納。此外，如果納稅人為境外單位或者個人的，可以按季、按年或者按次申報繳納。
就納稅期限來說，根據《印花稅法》，實行按季、按年計徵的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款；實行按次計徵的，納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。而此次《公告》則指出具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計畫單列市稅務局結合徵管實際確定。因此，建議納稅人及時與當地主管機關確認當地的納稅期限。
三、代扣代繳
根據《印花稅法》，納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。此次《公告》因此指出，在境內有代理人的，應當由其代理人向境內代理人機構所在地（居住地）主管稅務機關申報解繳稅款；在境內沒有代理人的，境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應稅憑證境內書立人所在地（居住地）主管稅務機關申報繳納；涉及不動產產權轉移的，應當向不動產所在地主管稅務機關申報繳納。
四、計稅依據
根據《印花稅法》，應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。《公告》進一步指出，此等情形下，納稅人應當於書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算後下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。
五、優惠享受
就印花稅優惠的享受，《公告》指出，印花稅法實施後，納稅人享受印花稅優惠政策，繼續實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。納稅人對留存備查資料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。但需注意的是，隨著《印花稅法》的實施，原來有些印花稅優惠政策也停止實施，如有需要，建議參考《財政部、稅務總局關於印花稅法實施後有關優惠政策銜接問題的公告（財政部、稅務總局公告2022年第23號）》。
總之，此次新的《印花稅法》實施，無論是應稅物件還是稅率以及申報方式，都發生了較大的改變，建議企業及時關注變動之處，就相應事項進行調整，以免發生稅務不合規或多繳的情形。