中國大陸財政部等關於對電子煙徵收消費稅的公告

2022.12

溫堅堅、黃郁婷

近年來，中國大陸對電子煙行業的監管力度逐漸加强，在2021年修訂的《中華人民共和國菸草專賣法實施條例》中曾規定電子煙等新型菸草製品參照該條例捲菸的有關規定執行，2022年3月還曾發布《電子煙管理辦法》。2022年10月2日，財政部、海關總署、稅務總局又發布了《關於對電子煙徵收消費稅的公告》(以下簡稱“《公告》”)，將電子煙納入消費稅徵收範圍，在菸稅目下增設電子煙子目。《公告》於2022年11月1日起執行。

一、明確徵稅對象

《公告》明確電子煙是指用於産生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統，包括煙彈、菸具以及煙彈與菸具組合銷售的電子煙産品。因此需注意，電子煙消費稅的徵稅對象爲煙彈、菸具以及煙彈與菸具組合銷售的電子煙産品。

二、明確消費稅納稅人

《公告》指出電子煙生産環節納稅人，是指取得菸草專賣生産企業許可證，並取得或經許可使用他人電子煙産品註冊商標的企業。電子煙批發環節納稅人，是指取得菸草專賣批發企業許可證並經營電子煙批發業務的企業。電子煙進口環節納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。就納稅人的問題，提醒注意，只從事代加工電子煙産品業務的企業不屬於電子煙消費稅納稅人。

三、明確稅率

《公告》規定電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生産（進口）環節的稅率爲36%，批發環節的稅率爲11%。

此外需注意的是，《公告》明確納稅人出口電子煙仍適用出口退（免）稅政策。因此電子煙出口應不會受此《公告》之影響。