林芳維 律師
最高行政法院於108年12月12日作成108年度判字第570號判決（下稱本號判決），表示土地上之房屋，無論該房屋是否領有使用執照或辦妥保存登記，凡持有期間在二年以內，即屬特銷稅之特種貨物。
本號判決之事實為，訴外人A等（下稱委託人）因買賣原因，分別取得系爭土地。渠等與上訴人簽訂自益信託契約，將系爭土地以信託原因移轉登記予上訴人（即受託人），後上訴人訂約出售系爭土地予訴外人X。被上訴人（財政部中區國稅局）依財政部函釋，按委託人原取得該不動產並完成移轉登記之日起算，計算上訴人於信託關係存續中出售信託財產之持有期間，係逾1年未滿2年，上訴人乃依系爭土地銷售價格，按適用稅率10％，自動報繳特種貨物及勞務稅（下稱特銷稅），並經被上訴人依其申報數核定在案。嗣上訴人具文，主張系爭土地非屬特種貨物及勞務稅條例（下稱特銷稅條例）之課稅範圍，申請依稅捐稽徵法第28條第2項規定，退還已繳納稅款。因被上訴人逾2個月仍未作成處分，上訴人乃依訴願法第2條規定，逕行提起訴願。嗣被上訴人以函（下稱原處分）否准其申請，上訴人復提起訴願遭駁回，乃向原審提起行政訴訟，請求訴願決定及原處分均撤銷，經原審以原判決駁回。上訴人仍不服，提起上訴，請求原判決廢棄；訴願決定及原處分均撤銷。
本號判決指出，從文義解釋、體系解釋及特銷稅條例第2條第1項第1款的立法目的，可知其為避免人為操控以規避特銷稅的漏洞，土地上之房屋，無論該房屋是否領有使用執照或辦妥保存登記，凡持有期間在2年以內，該「房屋及其坐落基地」即為特銷稅條例第2條第1項第1款本文前段所定的「特種貨物」。
本號判決進而表示，原判決已說明系爭土地上有未保存登記之建物，房屋稅起課期別分別為67年1月至99年7月間，被上訴人亦至現場實勘，仍有居住跡象。雖上訴人僅持有系爭土地之所有權應有部分，未取得土地上房屋之所有權，然系爭土地在完成分割前，確有未保存登記建物坐落其上，故系爭土地為特銷稅條例第2條第1項第1款前段所定「持有期間在2年以內之房屋及其坐落基地」之課稅標的。故上訴人依同條例第4條、第7條規定，以系爭土地銷售價格之10％繳納特銷稅，係合於法律規定，無稅捐稽徵法第28條規定適用法令錯誤之情形。原判決認可被上訴人以原處分否准上訴人退還稅款之申請，經核於法並無違誤。